Ашберн
Войти
Как оформить беспроцентный займ между юридическими лицами
Может ли одно юридическое лицо выдать беспроцентный займ другому? Как такой вид финансирования отражать в бухгалтерской и налоговой отчетности? Есть ли риски у таких сделок? Рассказываем в нашей статье.
Организации часто пользуются таким видом сделки, как предоставление денежного займа. Кредит подразумевает выплату кредитору процентов за пользование выданной суммой, выдача займа такого обязательного условия не содержит. Займ может быть и беспроцентным.
Займ считается беспроцентным, если в нем отсутствует условие о процентах в случаях:
- Когда договор заключается между физическими лицами (в том числе ИП) на сумму не более 100 тысяч рублей;
- Если по договору в качестве предмета займа передаются не деньги, а вещи, определенные родовыми признаками.
Взаимоотношения по предоставлению беспроцентных займов обязательно закрепляются договором и от того, на каких условиях он заключен, зависит многое.
Оформление договора займа
В соответствии со ст. 808 ГК РФ договор займа между юрлицами должен быть заключен на бумаге. Если компания берет деньги у физического лица, которое не является ИП, и средства передаются напрямую, то допустима и устная форма сделки, без бумажного варианта. Образец договора беспроцентного займа между юридическими лицами можно найти на сайте.
Письменная форма договора — это расписка или иной документ, который дает заемщик. Им он удостоверяет, что кредитор передал ему определенную сумму денег или какое-либо имущество. Бумага должна подтверждать сам факт заключения договора и его условия. Соответственно, в тексте расписки должно быть прописано, в чем именно выдан долг: деньгах или материалах. Их нужно будет вернуть в установленный срок или по первому требованию заимодавца.
Когда от одной организации другой передаются деньги, проценты подразумеваются по умолчанию. Ставка прописывается в соглашении. Если такого пункта нет, то плата за займ рассчитывается исходя из ставки рефинансирования на дату возврата долга или его части.
Необходимо указать в договоре, что он займ не предполагает уплаты процентов. Если этого не сделать, помимо основной суммы долга нужно будет уплатить дополнительные начисления. Размер процентов при этом будет зависеть от ключевой ставки ЦБ РФ, актуальной для конкретного временного промежутка (п. 1 ст. 809 ГК РФ).
Если предмет договора — вещи, которые одна организация передает другой, — он считается беспроцентным.
Важно! При этом подобная сделка не считается дарением. Займ между компаниями может быть безвозмездным, но он все равно подразумевает возврат собственнику денег или имущества.
Сумма займа обычно передается посредством перечисления денежных средств на расчетный счет заемщика. Условие о том, в какой момент обязательство займодавца по передаче займа или заемщика по его возврату и уплате процентов считаются исполненным обязательно прописывается в договоре. Это может быть момент списания денежных средств или их поступления.
Когда займ передается наличными, важно помнить об ограничении размера таких операций между юридическими лицами и ИП – 100 тысяч рублей в рамках одного договора.
В случае, когда деньги занимались для для оплаты товаров, работ и услуг, при возврате займа наличными, необходимо применять контрольно-кассовую технику (ККТ).
Если займ возвращается наличными из кассы организации, нужно учитывать:
- Для возврата можно использовать только наличные, которые поступили в кассу с расчетного счета (п. 4 Указания № 3073-У). Нельзя возвращать долг из дневной наличной выручки нельзя. Нужно сначала сдать деньги в банк, затем снять и только тогда оформить возврат;
- Необходимость применения ККТ. При выдаче и возврате наличными займа, который был предоставлен не для оплаты товаров (работ, услуг), ККТ не применяется, так как такая операция не относится к расчетам. (Федеральный закон № 54-ФЗ).
Чтобы уменьшить вероятность конфликтов и избежать существенных разногласий в вопросах трактовки и исполнения условий, указанных в договоре, при его подготовке необходимо обозначить порядок действий и ответственность сторон. Разрешение споров в соглашении подразумевает направления сторонами обоюдных претензий и содержит договоренность о сроках ответа на претензию, о порядке обращения в арбитражный суд по месту жительства ответчика в случае невозможности разрешения споров мирным путем.
Еще одно важное условие договора займа между юрлицами — указание срока, на который он заключается. По истечении этого срока заемщик обязуется выплатить сумму долга в полном размере. Если стороны не уточнили этот момент в документе, договор считается бессрочным. В таком случае заемщик должен вернуть средства по долговым обязательствам в течение 30 календарных дней со дня получения требования о возврате от займодавца.
Что скажет налоговая?
Перед бухгалтером компании встает вопрос: как оформлять такие сделки без налоговых последствий?
В НК РФ для целей налога на прибыль понятия материальной выгоды от беспроцентного займа между юридическими лицами нет. Согласно ст. 251 НК РФ доходы, полученные по договорам беспроцентного кредита или займа, не учитываются при определении налоговой базы. А значит средства, которые пришли по такому соглашению, не относятся к доходам, подлежащим налогообложению. Проблем с налоговой у компании, выдающей кредит, быть не должно.
При займе между физическими лицами отсутствие процентов рассматривается как выгода, в связи с чем требуется уплата налога (п. 1 ст. 212 НК РФ). При этом в письме Минфина от 09.02.2015 № 03-03-06/1/5149 указывается, что на организации это правило не распространяется. Соответственно, беспроцентный займ между юрлицами не формирует налоговую базу. В тоже время беспроцентный займ между юридическим и физическим лицом, в том числе ИП, имеет свои налоговые нюансы в рамках начисления НДФЛ с материальной выгоды.
Но освобождение от налогов действует только при заключении договора между двумя независимыми друг от друга юрлицами. Если организации взаимозависимы, то доходы по сделкам, которые они совершают между собой, входят в налоговую базу. Это сделано для того, чтобы договоры займа не использовались для сокрытия доходов от ФНС.
Взаимозависимыми считаются юридические лица, которые могут оказывать влияние на условия и результаты сделок и на хозяйственную деятельность друг друга (ст. 105.1 НК РФ).
К ним, например, можно отнести компании:
- Если одной из них принадлежит не менее 25% уставного капитала другой;
- С одним учредителем, у которого есть не менее 25% доли в составе каждой;
- Где руководитель один и тот же человек.
Налоговые органы к договорам предоставления беспроцентных займов между взаимозависимыми лицами выражают повышенный интерес в первую очередь потому, что такие операции имеют нерыночный характер. Условия таких договоров займа сильно отличаются от обычных: беспроцентные займы, займы на длительное время (в том числе бессрочные), просроченные займы, по которым нет требований о возврате и уплате штрафов.
Получить такое финансирование на открытом рынке практически невозможно. Следовательно подобные условия могут возникнуть исключительно в том случае, если заемщик и заимодавец взаимозависимы.
С точки зрения налогового законодательства сделки, которые совершаются на нерыночных условиях, не должны ничем отличаться от обычных сделок. При этом все доходы, недополученные в результате таких сделок, должны быть учтены для целей налогообложения (п. 1 ст. 105.3 НК РФ). Значит займы между взаимозависимыми юридическими лицами могут иметь серьезные налоговые последствия.
При этом из письма Минфина от 23.03.2017 № 03-03-РЗ/16846 следует, что беспроцентные займы между взаимозависимыми российскими организациями и гражданами не влияют на налог на прибыль. Заимодавец не признает ни доходов, ни расходов, а у заемщика нет экономии на процентах. Совершение подобной сделки не влечет налоговых последствий — налогооблагаемых доходов и расходов для обеих сторон займа. Налоговые риски при такой сделке возникают, если она признается контролируемой.
А если сделка контролируемая?
Отношения между взаимозависимыми юрлицами регулируются разделом V НК РФ. Если сделка по беспроцентному займу не является контролируемой, а обе стороны — российские организации, то дополнительных налоговых рисков они не несут.
Контролируемыми признаются сделки между взаимозависимыми лицами. Необходимость в контроле со стороны налогового органа связана с тем, что такие операции могут использоваться для махинаций в налогообложении и снижении или превышении рыночной цены (ст. 105.14. НК РФ).
Например, уменьшив стоимость товара в контракте, плательщик может снизить налоговую базу. А при увеличении цены можно повысить базу для исчисления вычетов по НДС и завышения расходов. Такие действия противозаконны.
Участники контролируемых сделок должны направлять в налоговую службу уведомление. Его нужно сделать до 20 мая года, который следует за отчетным годом. Сделать это можно на бумаге или в электронном виде. Соответственно, заполняется уведомление либо вручную, либо с помощью бухгалтерских программ, например, 1С.
В отчете заполняются:
- Титульный лист, на котором указывается информация о налогоплательщике;
- Разделы 1А и 1Б, в которых содержатся сведения о контролируемых сделках;
- Разделы 2 и 3, в которых указываются данные о контрагентах налогоплательщика.
Когда организация, которая предоставила займ, рассчитывает налог на прибыль, она должна учесть этот доход в виде неполученных процентов. Рассчитать величину процентов нужно на основании требований п. 1.1, 1.2 ст. п. 1.1, 1.2 ст. 269 НК РФ.
Фактический процент (ФП) по займу нужно сравнить с интервалом, который устанавливается для каждой конкретной сделки. Займодавец может признать фактический доход по займу, если ФП больше минимального интервала. Заемщик же может признать фактический расход по займу, если ФП меньше максимального интервала.
Для беспроцентного займа ФП равен 0, поэтому налогооблагаемый доход считается по минимальной ставке интервала, расход по полученному беспроцентному займу так и будет равен 0.
Бухгалтерские проводки
То, по какому счету будут проходить бухгалтерские проводки по беспроцентным займам, зависит от второй стороны сделки.
Если средства получил:
- Сотрудник компании — бухгалтерские проводки делаются с использованием счета 73;
- Стороннее физическое лицо — счет 76;
- Юридическое лицо — счет 76.
Займ со ставкой 0%, в отличие от займа с процентами, не является финансовым вложением, поэтому счет 58 в проводках использоваться не может.
Если займ был в натуральной форме?
Когда заимодавец применяет общую систему налогообложения, расход в виде стоимости имущества, которое он передал заемщику по договору займа, не признается. Если заемщик гасит задолженность также в виде стоимости товаров, сырья или материалов, доход тоже не учитывается.
Налоговая база будет определяться как стоимость переданных материалов. И начисление происходит исходя из цен, которые определяются в порядке, предусмотренным ст. 105.3 НК РФ, без включения в них НДС.
Стоимость переданных вещей или материалов указывается в договоре займа. Предполагается, что она соответствует уровню рыночных цен при условии, что стороны договора займа не взаимозависимы.
При возврате займа расход в виде стоимости товаров не возникает. Такая операция признается реализацией, поэтому заемщик должен уплатить НДС со стоимости имущества, которое передает заимодавцу.
Если организация-заимодавец использует упрощенную систему налогообложения, ее расход в виде стоимости материалов не признается. Это связано с тем, что такой вид расхода не упоминается в перечне п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Когда займ возвращается в натуральной форме, дохода по основной сумме долга не возникает. Полученное от заемщика имущество организация принимает к учету по стоимости материалов.
Передача займа третьему лицу
Раньше деньги по договору займа можно было перечислить только заемщику. В случае если заимодавец передавал средства не ему лично, а напрямую его кредиторам, то такой кредит можно было оспорить и не возвращать деньги. Теперь в соответствии со ст. 807 ГК РФ, сумма займа или материальные ценности, которые были переданы указанному заемщиком третьему лицу, считаются переданными ему самому.
Таким образом, компании могут не опасаться подобных взаимоотношений. Но заемщик обязан дать четкое указание, что кредит должен быть перечислен на расчетный счет третьего лица. Это обязательно должно быть прописано напрямую в тексте договора и в письме, которое заемщик пишет в адрес кредитора.
Можно ли отказаться от займа?
Организация-кредитор может отказаться от передачи денег, если появились обстоятельства, благодаря которым стало очевидно, что займ не будет возвращен в срок. Даже если договор уже подписан. Но конкретного перечня таких обстоятельств в гражданском кодексе нет. Такими событиями могут быть:
- Предстоящая ликвидация компании;
- Начало процедуры банкротства;
- Вступление в силу решения по налоговой проверке;
- Проигрыш судебного дела на крупную сумму.
Но срок возвращения займа не является обязательным фактором и порой даже не прописывается в договоре. В таком случае сумма кредита должна быть возвращена в течение 30 дней после того, как заимодавец потребовал ее.
Получается, правила для бессрочных займов включены в ту же самую норму, которая регулирует возврат денежных средств по срочным договорам займа. Соответственно, правила те же.
Отказаться от сделки может и заемщик. Если он еще не получил деньги или имущество, он вправе расторгнуть договор в любое время. При условии, что срок отказа не прописан в соглашении.
Как снизить риски?
Займы между взаимозависимыми юридическими лицами, особенно беспроцентные, могут вызвать повышенный интерес у ФНС. Если суд встанет на сторону налоговой и признает заемные отношения фиктивными, это приведет к начислению налога на прибыль и НДФЛ. При этом даже если заемщик реально уплачивает проценты за пользование заемными средствами, это не гарантирует, что займ не переквалифицируют.
Чтобы себя обезопасить, при оформлении займа необходимо включать в договор те же условия, что и с неаффилированными юрлицами. Подтвердить реальность сделки может отслеживание исполнения договоров и требований возврата средств по окончании срока. Кроме того, если кредитор знает о плохом финансовом положении заемщика, кредит, выданный без обеспечения или залога, вызовет подозрение.
Риск заимодателя при выдаче беспроцентного займа заключается в том, что заемщик пользуется деньгами бесплатно. Если он при этом работает по УСН, кредитору могут доначислить внереализационный доход в виде неполученных процентов. В такой случае следует рассчитать величину налога, которую заплатили бы обе стороны, если бы займ выдавался под рыночный процент.
Затем нужно сравнить эту сумму с текущими налоговыми обязательствами сторон. Если она с учетом процентов будет выше реальной, значит риски велики. От такой сделки лучше отказаться.
Если договор уже заключен, есть смысл изменить его условия и установить проценты. Гражданский кодекс на основании ст. 425 позволяет придать внесенным изменениям обратную силу. Действие нового условия распространится на период с даты выдачи займа.
4.9 
Оставьте комментарий