Фалькенштайн
Войти
Как отобразить в ОДДС проценты по полученным займам?
В отчете о движении денежных средств (ОДДС) надо отражать все денежные потоки и остатки денег на начало и конец отчетного периода. И с этим часто возникают трудности. Например, как отразить в отчете поступление процентов по выданным займам, в какой строке их показать? Разбираемся в нашей статье.
ОДДС — это один из основных документов финансовой отчетности компании наряду с балансом, отчетом о прибылях и убытках и отчетом об изменениях в капитале. Его составление регулируется положением ПБУ 23/2011, утвержденным приказом Минфина. Стандарт IAS 7 «Отчеты о движении денежных средств» вступил в силу в 1994 году.
ОДДС представляет собой обобщение данных о денежных средствах, а также высоколиквидных финансовых вложениях, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости.
Этот вид отчета входит в состав годовой бухгалтерской отчетности организации. Он отражает, из каких источников поступают денежные средства и как они используются. ОДДС имеет не меньшее значение чем бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках. Баланс представляет информацию об активах, обязательствах и капитале отчитывающейся организации по состоянию на отчетную дату. ОДДС дополняет данные о наличии денежных активов сведениями об их движении внутри отчетного периода.
Отчет позволяет инвестору увидеть общую сумму денежных затрат, которые производит компания. Он показывает детализацию поступлений и платежей и группирует их по экономическому смыслу. С помощью ОДДС инвестор может видеть, как компания зарабатывает деньги. Это позволяет оценить ее реальные возможности по выплате дивидендов, по обеспечению займов и финансирования своей деятельности.
ОДДС должен удовлетворять общим требованиям к бухгалтерской отчетности, которые содержит Федеральный закон № 402-ФЗ О бухгалтерском учете. В нем отражаются платежи организации и поступления в организацию денежных средств и денежных эквивалентов (денежные потоки), а также остатки на начало и конец отчетного периода. Денежные потоки организации отражаются в отчете о движении денежных средств с разделением по операциям.
В правилах учетной политики МСФО IAS (Международный Стандарт Финансовой Отчетности) в ОДДС денежные потоки разделены по источнику:
- От финансовых операций;
- От текущих операций;
- От инвестиционной деятельности.
Одна и та же операция может включать в себя потоки денежных средств, классифицируемые по-разному. Например, выплаты по займам могут включать в себя как проценты, так и основную сумму долга. Часть, составляющая проценты, будет классифицироваться как операционная деятельность, а часть, которая составляет основную сумму, является денежным потоком от финансовых операций.
ОДДС заполняется в рублях. Поэтому если у организации есть поступления и выплаты в иностранной валюте, то их нужно пересчитать в рубли.
Как учесть движение потоков денежных средств в бухгалтерии? В Отчете отклонения от курса в автоматическом режиме учитываются по правилам заполнения, в строке 4490 «Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю».
Организация раскрывает состав денежных средств и денежных эквивалентов и представляет увязку сумм, представленных в ОДДС, с соответствующими статьями бухгалтерского баланса. Предприятие должно раскрывать компоненты денежных средств и представлять сверку сумм, которые содержатся в отчете, с аналогичными статьями, представленными в отчете о финансовом положении.
Информация о денежных потоках от текущих операций показывает уровень обеспеченности организации денежными средствами. Достаточно ли их для погашения кредитов, поддержания деятельности компании на уровне существующих объемов производства, выплаты дивидендов и новых инвестиций без привлечения внешних источников финансирования.
При этом денежные потоки не включают обороты между статьями денежных средств или их эквивалентов. Эти компоненты являются частью управления денежными средствами организации, а не частью ее основной деятельности. Управление денежными средствами включает инвестирование излишка денежных средств в эквиваленты денежных средств.
Денежные потоки от финансовых операций
Разберем каждое понятие в отдельности. Денежные потоки от финансовых операций поступают от действий, связанных с привлечением финансирования на долговой или долевой основе. В результате у компании меняется величина основных средств — капитала и заемных средств.
Отдельное раскрытие информации о движении денежных средств от финансовой деятельности имеет большое значение. Эта информация полезна при прогнозировании будущих денежных потоков предприятия со стороны тех, кто его финансирует.
Поэтому при составлении ОДДС суммы полученных кредитов и займов нужно отражать в разделе «Денежные потоки от финансовых операций».
Примеры операционной деятельности:
- Вклады собственников компании со всеми поступлениями средств от выпуска акций;
- Покупка акций у собственников;
- Выплата дивидендов и иной прибыли в пользу собственников;
- Поступление средств от выпуска облигаций, векселей и других ценных бумаг и денежных эквивалентов;
- Платежи, которые связаны с погашением или покупкой векселей и других долговых ценных бумаг;
- Получение и возврат кредитов от других лиц.
Возврат займа в ОДДС указывается в строке 4323 «В связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг, возврат кредитов и займов».
Остатки денежных средств и их эквивалентов от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности отражаются в строке 4400. В бухучете результаты таких операций отражают по счетам 50 «Касса» и 51 «Расчетный счет».
Денежные потоки от текущих операций
Если проценты по кредитам не включаются в стоимость инвестиционных активов, то они классифицируются как денежные потоки от текущих операций. По бухгалтерскому учету их нужно отражать в строке 4123 «Проценты по долговым обязательствам» раздела «Денежные потоки от текущих операций».
Примеры таких потоков:
- Поступление средств от текущей деятельности в сфере продаж произведенной продукции и товаров, от выполнения работ или оказания услуг;
- Предоставление займов и получение средств в счет их погашения;
- Получение денег за аренду своих помещений;
- Покупка у поставщиков сырья и материалов;
- Оплата за работу и услуги сторонних организаций;
- Оплата труда работникам компании;
- Уплата налога на прибыль организации;
- Оплата процентов по долговым обязательствам, кроме тех процентов, которые включаются в стоимость инвестиционных активов;
- Получение доходов по дебиторской задолженности покупателей;
- Поступления процентов по долговым финансовым вложениям, за исключением приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;
- Денежные поступления и выплаты по договорам, удерживаемым для целей дилинга или торговли.
Потоки денежных средств от операционной деятельности преимущественно связаны с основной приносящей доход деятельностью предприятия. Таким образом, они являются результатом операций и других событий, входящих в определение прибыли или убытка.
Выплаты налогов на прибыль раскрываются отдельно и классифицируются как движение денежных средств от операционной деятельности за исключением случаев, когда они могут быть отнесены непосредственно к финансовой или инвестиционной деятельности.
Денежные потоки от инвестиционных операций
Денежные потоки организации от операций, которые связаны с приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов, классифицируются как денежные потоки от инвестиционных операций.
Информация о них показывает уровень затрат данной организации, осуществленных для приобретения или создания внеоборотных активов, которые обеспечивают денежные поступления в будущем.
Примерами денежных потоков от инвестиционных операций являются:
- Затраты на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
- Платежи поставщикам (подрядчикам) и работникам организации в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов;
- Уплата процентов по долговым обязательствам, которые включены в стоимость инвестиционных активов в соответствии с ПБУ 15/2008;;
- Денежные выплаты для приобретения основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов. К ним относятся все выплаты, связанные с капитализированными затратами на разработки и самостоятельно произведенными основными средствами
- Денежные поступления от продажи внеоборотных активов;
- Платежи в связи с приобретением и продажей акций (долей участия) в других организациях, за исключением финансовых вложений, приобретаемых с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;
- Предоставление и возврат займов другим лицам;
- Платежи в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам);
- Дивиденды от долевого участия в других организациях;
- Получение средств по процентам от финансовых вложений.
Такие суммы показывают в строке 4224 «Процентов по долговым обязательствам, включаемых в стоимость инвестиционного актива».
Предоставление кредитов и их возврат тоже относятся к денежным потокам от текущих инвестиционных операций. Суммы выданных займов отражаются по строке 4223.
Средства за возврат кредита прописываются в строку 4213, а полученные проценты указываются в строке 4214.
В отношении инвестиций в ассоциированное, совместное или дочернее предприятие, учет которых ведется по методу долевого участия или по фактическим затратам, в ОДДС инвестор ограничивается информацией о движении денежных средств между ним и объектом инвестиций, например, информацией о дивидендах и авансах.
Организация в течение периода должна раскрыть сведения, которые касаются как приобретения, так и потери контроля над дочерними предприятиями:
- Суммарное возмещение, выплаченное или полученное;
- Доля возмещения, которая представлена денежными средствами или их эквивалентами;
- Сумма денежных средств в дочерних предприятиях;
- Суммы активов и обязательств, кроме денежных средств и их эквивалентов, в дочерних предприятиях, суммированные по основным категориям.
Денежные потоки организации, которые возникают в связи с получением и выплатой процентов и дивидендов, должны быть раскрыты отдельно. Каждое такое поступление или выплата должны быть классифицированы последовательно из периода в период как денежные потоки от операционной, инвестиционной или финансовой деятельности.
Общая сумма процентов, которые выплачены в течение периода, раскрывается в ОДДС независимо от того, признана ли она как расход в составе прибыли или убытка или капитализирована в соответствии с МСФО (IAS) 23 «Затраты по заимствованиям».
Для финансовых институтов выплаченные и полученные проценты и дивиденды обычно классифицируются как денежные потоки от операционной деятельности. В отношении других организаций такие потоки могут быть классифицированы и как денежные потоки от операционной деятельности и как от финансовой и инвестиционной деятельности соответственно, потому что они представляют собой затраты на привлечение финансовых ресурсов или доходы на инвестиции.
Денежными потоками организации не являются:
- Платежи денежных средств, которые связаны с инвестированием их в денежные эквиваленты;
- Поступления денежных средств от погашения займов;
- Валютно-обменные операции;
- Обмен одних денежных эквивалентов на другие денежные эквиваленты;
- Иные аналогичные платежи организации и поступления в организацию, которые изменяют состав денежных средств или денежных эквивалентов, но не изменяют их общую сумму, в том числе, получение наличных со счета в банке, перечисление денежных средств с одного счета организации на другой счет этой же организации.
Нереализованные прибыли и убытки, которые возникли в результате изменений обменных курсов валют, не являются денежными потоками. Но влияние изменений обменных курсов на денежные средства представляется в ОДДС, чтобы сверить их показатели на начало и на конец отчетного периода. Эта сумма представляется отдельно от денежных потоков и включает разницы, при их наличии, которые возникли бы в случае представления данных денежных потоков по обменным курсам на конец периода.
Что с налогами?
Так как финансовая отчетность требует внесения информациии о налогах, вкратце опишем что нужно сделать.
В программе «1С:Бухгалтерия 8» в целях корректного формирования данных необходимо:
- При отражении уплаты ЕНП (Единый налоговый платеж) в документе списания денежных средств в поле «Статья расходов» отметить статью «Прочие налоги и сборы» с видом движения «Прочие платежи по текущим операциям»;
- При отражении возврата налогов в документе поступления денежных средств в поле «Статья доходов» указывать статью ДДС «Прочие платежи по текущим операциям»;
- Перед формированием ОДДС провести регламентную операцию «Зачет аванса по единому налоговому счету», при этом будут определены суммы налога на прибыль, НДФЛ, страховых взносов и всех остальных налогов, зачтенных по ЕНС (Единый налоговый счет).
Как заполнить ОДДС?
ОДДС можно составить прямым или косвенным методом. Прямой метод составления отчета предполагает его последовательное заполнение сверху вниз, группируя все денежные потоки по операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. При заполнении отчета косвенным методом за основу берутся данные из Отчета о прибылях и убытках и Бухгалтерского баланса. Денежный поток по операционной деятельности здесь составляется «снизу вверх», а потоки по инвестиционной и финансовой деятельности обычно рассчитываются точно так же как и в прямом методе.
При использовании прямого метода информация об основных видах валовых денежных поступлений и валовых денежных выплат может быть получена как из учетных записей предприятия так и путем корректировки продаж, себестоимости продаж и других статей отчета о совокупном доходе. Здесь учитываются следующие факторы:
- Изменения в запасах и дебиторской и кредиторской задолженности от операционной деятельности в течение периода;
- Прочих неденежных статей;
- Прочих статей, которые ведут к возникновению потоков денежных средств от инвестиционной или финансовой деятельности.
Косвенный метод позволяет определять чистый денежный поток от операционной деятельности путем корректировки прибыли или убытка с учетом:
- Изменений в запасах и дебиторской и кредиторской задолженности от операционной деятельности в течение периода;
- Неденежных статей, таких, как амортизация, оценочные резервы, отложенные налоги, нереализованные положительные и отрицательные курсовые разницы, нераспределенная прибыль ассоциированных предприятий;
- Прочих статей, ведущих к возникновению потоков денежных средств от инвестиционной или финансовой деятельности.
Инвестиционные и финансовые операции, которые не требуют использования денежных средств или их эквивалентов, то есть неденежные операции, исключаются из ОДДС. Они раскрываются в других формах финансовой отчетности так, чтобы обеспечить всю необходимую информацию о такой как инвестиционная и финансовая деятельность.
Значительная часть инвестиционной и финансовой деятельности не оказывает непосредственного воздействия на текущие денежные потоки, но при этом влияет на структуру капитала и активов предприятия.
ОДДС состоит из основной информации и трех разделов. В документы необходимо указать:
- Отчетный период (т.е. год);
- Полное название организации с расшифровкой;
- Дата, в которую был составлен отчет;
- ОКПО организации;
- ИНН организации;
- Код ОКВЭД с расшифровкой;
- Форму собственности, организационно-правовую форму;
- Коды ОКОПФ и ОКФС.
В первом разделе ОДДС указывается информация о текущих потоках денежных средств — операционная деятельность. Здесь указываются:
- Сведения о приходе денежных средств;
- Общая сумма по платежам, которые произведены в отчетный период (налоги и взносы в ПФР, расчеты по зарплате с сотрудниками, расчеты с поставщиками);
- Сальдо по текущим операциям.
Второй раздел называется «Денежные потоки от инвестиционных операций». Этот раздел включает:
- Сведения о всех поступлениях, в том числе от продажи акций, внеоборотных активов, возврата займов, дивиденды от долевого участия;
- Все платежи по инвестиционным операциям в том числе затратные операции с внеоборотными активами, приобретение долговых ценных бумаг;
- Сальдо по инвестиционным операциям.
В третьем разделе ОДДС находятся сведения о движении денежных потоков от финансовых операций. Сюда входят все поступления по финансовым платежам и сальдо по финансовым операциям.
В заключительной части отчета определяется остаток денег от всех видов деятельности на начало и конец года, рассчитывается сальдо денежных потоков. Здесь указываются:
- Сальдо денежных потоков за период;
- Данные об остатке денежных средств и эквивалентов на начало года;
- Данные об остатке денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного года;
- Положительные или отрицательные курсовые разницы, которые возникают, если потоки или остатки денежных средств в валюте пересчитываются по курсам на разные даты.
В отличие от российской отчетности, в состав денежных средств ОДДС по МСФО включаются банковские овердрафты и высоколиквидные ценные бумаги, с минимальным риском и коротким сроком погашения, которые были приобретены для платежей, а не для инвестиций. Кроме того в состав международной отчетности не войдут счета, арестованные налоговым органом а также счета-депозиты в виде обеспечений обязательств.
Все денежные поступления и выплаты в ОДДС отражаются в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Такое представление позволяет пользователям оценить способность отчитывающейся компании генерировать денежные потоки по основной доходообразующей деятельности. Некоторые денежные потоки в отчете представляются в свернутом виде.
Сдавать ОДДС, как и другую бухгалтерскую отчетность можно только в электронном виде.
4.9 
Оставьте комментарий