Как списать займ, полученный в другой организации: убираем безвозвратный долг
Чтобы не попасть под штрафные санкции и не переплатить налоги, важно грамотно проводить операции по списанию долгов. Рассказываем, как списать займ другой организации, какие документы регулируют процедуру списания, и нужно ли оставлять долг на балансе.
В некоторых случаях требуется списать займ, который был выдан в другой организации. При этом нужно обращать особое внимание на правильное оформление операции в бухгалтерской отчетности.
Когда компания может списать договор займа
Организация может списать задолженность, если та стала безнадежной.
В соответствии с п. 2 ст. 266 НК РФ это возможно в следующих ситуациях:
- Истек срок исковой давности по договору;
- Долговое обязательство прекращено по ГК РФ;
- Компания-заемщик была ликвидирована;
- Судебный пристав окончил исполнительное производство, так как должник не был найден или у него нет имущества, которое можно взыскать в счет погашения задолженности.
Если компания-должник признает свою задолженность, то срок давности прерывается и начинается заново.
Прощение долга по договору займа по нормам ГК РФ признается способом прекращения обязательств (ст. 407 ГК РФ и 415 ГК РФ). Поэтому, в соответствии со ст. 572 ГК РФ считать сумму прощеного займа безвозмездно полученным имуществом нельзя. Для целей налогообложения такая операция рассматривается как списание кредиторской задолженности, которая включается во внереализационные доходы без всяких исключений (п. 18 ст. 250 НК РФ).
Если займ был выдан в иностранной валюте, сумма полученного дохода пересчитывается в рубли. При методе начисления пересчет производится по курсу ЦБ РФ на дату уплаты процентов или на последнее число отчетного периода. Возникающие при колебании курса валюты разницы, как положительные, так и отрицательные, учитываются в составе внереализационных доходов или внереализационных расходов займодавца (п. 11 ст. 250 НК РФ, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Прощение долга ради увеличения чистых активов
До 01.01.2018 можно было не учитывать при определении налоговой базы по налогу на прибыль сумму прощенного основного долга по займу, если учредителем принималось решение о прекращении долгового обязательства хозяйственного общества путем прощения долга в целях увеличения чистых активов организации.
Теперь на основании пп. 3.4 в редакции Федерального закона от 30.09.2017 № 286-ФЗ к необлагаемым доходам относятся доходы в виде невостребованных участниками хозяйственного общества или товарищества дивидендов либо части распределенной прибыли общества или товарищества, восстановленных в составе нераспределенной прибыли.
В то же время в п. 1 ст. 251 НК РФ появился такой вид налогооблагаемого дохода, как имущество, имущественные права или неимущественные права в размере их денежной оценки, которые получены в качестве вклада в имущество хозяйственного общества или товарищества в порядке, установленном гражданским законодательством РФ .
Согласно п. 1 ст. 66.1 ГК РФ вкладом участника компании в ее имущество могут быть денежные средства, вещи, доли (акции) в уставных капиталах других хозяйственных товариществ и обществ. Таким вкладом могут быть и подлежащие денежной оценке исключительные, иные интеллектуальные права и права по лицензионным договорам, если иное не установлено законом.
Если учредителем принято решение о внесении вклада в имущество организации путем прощения основного долга по договору займа, то в этом случае налицо отсутствие налогооблагаемого дохода, при условии что именно учредитель выступал в качестве заимодавца.
Что с налогами?
После подписания соглашения, которое аннулирует долг, в учете кредитора делаются проводки по списанию задолженности на затраты. В налоговом учете ориентироваться надо на применяемый режим налогообложения.
Если кредитором используется метод начислений, то выручка признается без привязки к дате фактического получения дохода. При прощении долга возникает ситуация, когда выручка в целях налогообложения уже отражена в учете основных средств, товары отгружены, а задолженность за них аннулируется. Выручка в этом случае не подлежит корректировке. Если кредитор практикует применение кассового метода, то дата получения дохода и его признания в учете совпадают. Поэтому корректировки допускаются.
Важно помнить о нюансах налогообложения и уплаты налогов при списании долга. НДС не взимается при займе и получении процентов по нему, поэтому прощение долга по займу не влечет для налогоплательщика последствий по этому налогу. Но при списании основного долга и процентов необходимо учитывать, что такие расходы не считают внереализационными и не списывают при применении УСН.
Если прощена часть долга, эту сумму можно учесть во внереализационных доходах, чтобы заимодавец мог получить хотя бы остаток. Если в налоговом периоде возврат займа не производится, доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах в указанном налоговом периоде не возникает.
Когда займ прощен физическому лицу, возникает экономическая выгода, признаваемая налогооблагаемой. Организация-заимодавец обязана рассчитать и взять НДФЛ с заемщика.
Независимо от формы займа, займодавец учитывает проценты по займу в составе внереализационных доходов. Списать основной долг и проценты по займу можно только в бухучете. Такие расходы не относятся к внереализационным, так как они экономически не обоснованы, а прощение долга не влечет получения дохода (Письмо Минфина от 04.04.2012 №03-03-06/2/34). Но если долг прощен частично с целью получения оставшейся суммы задолженности, то такую сумму можно учесть во внереализационных доходах займодавца, соответственно с нее будет уплачиваться налог на прибыль.
Если займодавец простил долг по уплате процентов, то проценты по займу, списываемые в связи с прекращением обязательства, не относятся к расходам для целей налогообложения прибыли.
Налогом на прибыль не надо облагать и доходные поступления, которые были получены от учредителей или коммерческих организаций, у которых имеется доля в уставном капитале должника от 50%. В отношении имущества действует правило, по которому при прощении долга не происходит передача имущественных активов, а должник получает только имущественное право.
Доход в сумме прощенного долга не является доходом, который получен за труд. Следовательно и страховые взносы на такие доходы не начисляются. При этом если долг прощен в счет заработной платы, то такой доход признается таковым в рамках трудовых отношений и подлежит обложению страховыми взносами (письмо Минфина России от 18.10.2019 № 03-15-06/80212).
Сумма прощеного займа учредителем — это безвозмездно полученное имущество. Если уставный капитал получающей стороны состоит более чем на 50% из вклада учредителя на момент заключения договора займа, при расчете налога на прибыль сумма не учитывается в доходах. Если же доля учредителя ─ 50 % и менее, прощенный заем включается в доходы.
Для налоговых целей контролирующие органы могут выдвинуть некоторые дополнительные требования:
- Право на списание займа может потребоваться отстаивать в суде. На основании подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ фирма может включить в налоговые расходы безнадежные долги, которые не удалось покрыть за счет ранее созданного резерва по сомнительным долгам. Вместе с тем, согласно п. 1 ст. 266 НК РФ, такой резерв может быть сформирован в отношении просроченных выплат по договорам реализации товаров, работ и услуг. А выдача займа компанией не является ни реализацией товаров, ни оказанием услуги. Следовательно, контролирующие органы могут посчитать, что право на списание просроченных долгов действует только в отношении просрочек по оплате товаров и услуг и не распространяется на выдачу займов;
- Кроме того, у организаций могут быть взаимные обязательства друг перед другом. И контролирующие органы считают, что списать займ при наличии встречной задолженности, которую можно зачесть в счет долга, неправомерно Вместе с тем даже при наличии встречного долга сумму списываемого займа можно отнести на расходы, но снова с риском вызвать вопросы у налоговых органов.
Пример бухучета
Как правильно вписать займ, который был признан безнадежным? Разберем на примере.
Допустим, компания-заимодавец находится на общей системе налогообложения и использует метод начисления. 15 июня она выдала ссуду в размере 300 тысяч рублей на два месяца без процентов и обеспечения, но заемщик не выполнил свои обязательства по договору в установленный срок.
К 31 августа был создан резерв по сомнительному долгу в размере 70% от этой суммы в бухгалтерском учете. Организация подала иск в суд для взыскания задолженности, и в результате судебного разбирательства начато исполнительное производство.
Однако требования о расторжении договора и взыскании процентов не были заявлены. В итоге 10 декабря пристав-исполнитель вынес постановление об окончании производства из-за отсутствия имущества у должника, на которое можно было бы обратить взыскание. Организация получила исполнительный лист в этот же день. Согласно распоряжению руководителя, в организации проводится ежемесячная инвентаризация расчетов.
Что говорит гражданское право? Отношения возникли между организацией и заемщиком по договору займа (ст. 807 ГК РФ). Компания-заимодавец перечислила заемщику денежные средства. Если в договоре займа не указано иное, кредитор имеет право на получение процентов на сумму займа в соответствии с условиями договора (ст. 809 ГК РФ). Но в нашем примере займ является беспроцентным.
Согласно ст. 407 ГК РФ обязательство может быть полностью или частично прекращено по различным основаниям, предусмотренным законодательством или договором. В нашем случае окончание исполнительного производства из-за невозможности взыскания долга в связи с отсутствием имущества у должника не является таким основанием и не прекращает существование обязательств.
Если кредиторская задолженность образовалась в результате предоставления заемных денежных средств, то обособленно надо учитывать сам займ и проценты по нему. При составлении соглашения о прощении долга нужно уточнять, на какие именно суммы распространяется действие договора: только на заемные средства или на начисленные по ним проценты в том числе. Юридические лица могут оформлять соглашение на аннуляцию не самого долга, а процентов или пеней по нему.
При прощении процентов за пользование заемными ресурсами в бухгалтерском учете делается запись Д91.2 – К76 на сумму списываемых процентов. Налоговых последствий по НДС у обеих сторон не возникает, так как денежные займы не подлежат обложению этим видом налога. В соответствии с письмом Минфина от 31.12.2008 г. №03-03-06/1/728 прощенный долг в сумме процентных платежей не является расходной операцией. Но в бухгалтерском учете по ПБУ 18/02 эта операция влечет возникновение затрат.
Корреспонденции прощения процентов по займу:
- Д58.3 – К51 — выданы заемные средства;
- Д76 – К91.1 — проводка ежемесячного начисления процентного вознаграждения с суммы долга;
- Д51 – К58.3 — погашение основного долга;
- Д91.2 – К76 — аннулируются процентные начисления, указанные в договоре прощения долга;
- Д99 – К68 — в учете зафиксировано постоянное налоговое обязательство.
Что в этом случае делает бухгалтер?
Согласно положению по бухучету «Расходы организации», сумма денежных средств, выданных по договору займа, не признается расходом организации. При этом если заем является беспроцентным, то он не включается в финансовые вложения организации и учитывается как дебиторская задолженность.
Поэтому при перечислении денежных средств заемщику в бухгалтерском учете производится запись по дебету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту 51 «Расчетные счета» на сумму займа.
Если дебиторская задолженность организации не будет погашена в срок, установленный договором, и не обеспечена гарантиями, то она считается сомнительной. В этом случае организация должна создать резерв по сомнительным долгам.
Организация самостоятельно определяет сумму резерва по сомнительным долгам для каждого должника, исходя из его финансового состояния и вероятности погашения займа.
Вернемся к нашему примеру. На 31 августа был создан резерв в размере 70% суммы задолженности заемщика, что составило 210 тысяч рублей. Отчисления в резерв по сомнительным долгам признаются прочими расходами организации и отражаются на счетах 91-2 и 63. Если задолженность невозможно взыскать, она должна быть списана с учета либо за счет ранее созданного резерва, либо в состав прочих расходов.
Организация определяет, какие задолженности считать невозможными для взыскания, и списание производится на основании инвентаризации, обоснования и приказа руководителя.
При списании задолженности Минфин рекомендует ориентироваться на гражданское законодательство. Организация может продолжать попытки принудительно взыскать задолженность в течение определенного периода. Однако вероятность обнаружения имущества, которое можно использовать для погашения долга, крайне мала.
Таким образом, если исполнительное производство было прекращено из-за невозможности взыскания задолженности, то ее можно считать безнадежной и списать.
Для этого необходимо:
- Провести инвентаризацию;
- Составить письменное обоснование;
- Выдать приказ руководителя.
Часть задолженности (70%) можно списать за счет резерва сомнительных долгов. Для этого нужно сделать бухгалтерскую запись, которая будет отражать дебет счета 63 и кредит счета 76 на сумму 210 тысяч рублей (необходимый процент от 300 тысяч рублей).
Оставшаяся часть задолженности, на которую резерв не создавался, должна быть признана прочим расходом организации и списана в дебет счета 91, субсчет 91-2, со счета 76.
Поскольку окончание исполнительного производства не станет основанием для прекращения обязательств, списанный долг по договору займа одновременно числится:
- На забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»;
- На балансе (в течение пяти лет с момента списания).
Это делается для наблюдения за возможностью взыскать средства, если имущественное положение должника вдруг изменится.
Приостановить учет безнадежной задолженности можно только если организация-дебитор ликвидирована.
Следует помнить, что прощение долга одной организацией другой в сумме, большей 3 тысяч рублей, если заимодавец не получает от этого никакой экономической выгоды, является дарением (ничтожной сделкой). Но до тех пор пока суд по иску заинтересованного лица (например, кредитора или участника заимодавца) не применит последствия недействительности этой сделки, прощенная задолженность числится погашенной.
В соответствии с п. 1 ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно:
- Передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь средства в собственность, имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу;
- Либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.
Оставьте комментарий