Рубе
Войти
Материальная выгода по договору займа
Что такое материальная выгода и возникает ли она при передаче беспроцентного займа физическому лицу? При каких условиях она облагается НДФЛ? Как правильно рассчитать налог с материальной выгоды при экономии на процентах? Расскажем об этом в нашей статье.
По налоговому законодательству любой доход, выраженный в денежном эквиваленте, должен облагаться налогом. За исключением отдельных случаев, которые указаны в законах. Проценты, полученные по выданным займам это тоже доход, с которого надо заплатить налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) по ставке 13% (ст. 210 НК РФ).
А как быть с беспроцентными займами? Возникает ли по ним материальная выгода, которая облагается налогом? Давайте разбираться.
Материальная выгода, что это такое?
Согласно ст. 212 НК РФ, материальная выгода — это выгода, которую получает налогоплательщик в деньгах или натуральной форме, если ее можно выразить в денежном эквиваленте и расценить как доход.
Такая выгода образуется в ситуациях, когда человеку товары или денежные средства передаются в собственность на более выгодных условиях, чем другим людям. В зависимости от источника дохода материальную выгоду можно разделить на несколько видов:
- От услуг и товаров. В случае когда покупатель приобретает товары или услуги по ГПХ у продавцов, которые связаны с ним определенными отношениями и потому предлагают низкую цену;
- От покупки ценных бумаг и других финансовых инструментов;
- От процентов по кредитам и займам. Материальная выгода выражается в том, что заемщик пользуется заемными (кредитными) средствами бесплатно в случае беспроцентного займа или за более низкий процент.
В рамках поддержки граждан в соответствии с письмом ФНС России от 28 марта 2022 г. № БС-4-11/3695@ НДФЛ с доходов 2021-2023 годов, которые получили физлица по перечисленным выше пунктам, удерживаться не будут.
Материальная выгода по договорам займа
Если договор займа заключен между двумя физическими лицами, то материальная выгода не возникает. Согласно НК РФ она появляется только в случаях выдачи займа организацией или индивидуальным предпринимателем (ИП). Матвыгода не возникает при получении ссуды:
- От физического лица, которое не является предпринимателем;
- От физического лица-предпринимателя, но который выдает займ вне рамок своей предпринимательской деятельности.
Если получателем средств является ИП, у него может появиться доход от экономии на процентах. Однако этот доход нельзя рассматривать как доход от предпринимательской деятельности независимо от того, на какие цели были потрачены заемные средства.
Облагаемая НДФЛ выгода возникает когда:
- Займ получен физлицом от организации или ИП, с которыми он состоит в трудовых отношениях;
- Ссуда получена физлицом от организации или ИП, которые являются взаимозависимыми с ним лицами;
- Экономия на процентах является материальной помощью;
- Экономия на процентах фактически является вознаграждением за поставленные товары, выполненные работы или оказанные услуги.
Налогообложение зависит и от того, на какие цели были израсходованы заемные средства. Материальная выгода, которая получена от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, потраченными на приобретение жилья в Российской Федерации, освобождается от уплаты налогов.
Соответственно, налогообложение отсутствует, если:
- В договоре займа указано, что денежные средства предоставлены заемщику на покупку или строительство конкретного жилья;
- Заемщик предоставил кредитору уведомление или справку из ИФНС, которые подтверждают его право на имущественный налоговый вычет в отношении приобретаемого жилья.
Беспроцентные займы и материальная выгода
Если займ был бесплатным и кредитор получает от заемщика ту же сумму, которую он ему выдал, то экономическая выгода не возникает. Соответственно, поводов для налогообложения нет. НДФЛ в таком случае не начисляется.
Но если беспроцентный займ предоставила организация, то получается, что заемщик получает экономию на тех процентах, которые платят за кредиты. Налоговое законодательство принимает это как прямой доход, с которого надо платить НДФЛ.
В случае если долг берут в одной валюте, а возвращают в другой, может возникнуть доход на разнице в курсе. Например, физическое лицо выдало деньги юридическому лицу. Деньги были получены в валюте иностранного государства, а возврат должен быть в рублях. Если на день возврата долга курс иностранной валюты вырос, кредитор получит больше денег, чем выдал. Получается, что хоть средства и выдавались без процентов, гражданин все равно получает доход с разницы курса. Значит, налоговый агент должен удержать с такого дохода 13%.
Доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах по займам рассчитывается на последнее число каждого месяца. Матвыгода по беспроцентным займам рассчитывается по формуле:
| Материальная выгода | = | Сумма займа | Х | ⅔ ключевой ставки ЦБ, действующей на последнее число месяца | Х | Количество календарных дней пользования займом в месяце | / | 366 либо 365 |
Количество дней пользования займом рассчитывается:
- В месяце, в котором займ был выдан — со дня, следующего за днем выдачи займа и по последнее число месяца;
- В месяце, когда займ был погашен — с первого числа месяца по день погашения займа;
- В остальных месяцах — количество календарных дней в месяце.
Матвыгода с процентных займов
НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах налоговый агент должен рассчитывать отдельно от остальных доходов по каждой сумме, которая начислена физическому лицу и облагается налогом.
Порядок налогообложения зависит от того, в какой валюте выдан займ. Если в рублях, то размер материальной выгоды от экономии на процентах определяется с учетом 2/3 ставки рефинансирования Банка России. При займе в иностранной валюте облагаемый доход исчисляется с учетом ставки 9% годовых.
Материальная выгода возникает, когда ставка по займу меньше ⅔ ключевой ставки ЦБ РФ (письмо Минфина от 4.07.2017 № 03-04-05/42040). Пока действует договор займа, ключевую ставку для расчета берут действующую на конец каждого месяца. Рассчитать материальную выгоду в этом случае можно по формуле:
| Материальная выгода | = | Сумма займа | Х ( | ⅔ ключевой ставки ЦБ, действующей на последнее число месяца | — | Процентная ставка по договору | ) Х | Количество календарных дней пользования займом в месяце | / | 366 либо 365 |
В соответствии со ст. 224 НК РФ матвыгода облагается НДФЛ по ставке 35% и уплачивается в срок не позднее первого рабочего дня, следующего за днем удержания налога.
Если ссуда выдана сотруднику
Как правило, условия займов для сотрудников организаций более привлекательны, чем по банковским кредитам, которые выдают кредитные организации. Это касается как размера процентных ставок, а часто деньги выдаются и вовсе без процентов, так и сроков кредитования и порядка возврата долга.
Материальная выгода по такой сделке появляется, если процентная ставка по займу установлена меньше 2/3 ключевой ставки ЦБ РФ. Матвыгода возникает однозначно когда займ беспроцентный.
Организация в этом случае будет являться налоговым агентом по НДФЛ в отношении дохода в виде матвыгоды.
Следовательно, она в соответствии со ст. 226 НК РФ должна:
- Ежемесячно рассчитывать доход в виде материальной выгоды и НДФЛ с него;
- Удерживать налог из ближайших выплат сотруднику;
- Перечислять удержанный налог в бюджет;
- Подавать на сотрудника справку 2-НДФЛ по итогам года.
Если по займу установлены проценты, то организация тоже получает внереализационный доход, и должна с него уплачивать налог.
В системе бухгалтерского учета отражаются следующие операции:
- Выдача денег;
- Начисление процентов;
- Погашение займа удержанием из зарплаты или внесением средств сотрудником;
- Удержание НДФЛ;
- Списание в случае прощения долга.
Налоговые последствия займов юридическому лицу
При оформлении беспроцентного займа между юридическими лицами подписывается договор займа. Одним из его обязательных условий должен быть пункт, в котором говорится, что ссуда выдается под 0% без платы за использование денежных средств. Если в документе это не будет прописано, то автоматически будет считаться, что деньги выданы под ставку рефинансирования ЦБ РФ.
Есть несколько вариантов сделок с юрлицами:
- От физического лица или ИП юридическому лицу. Обычно такие займы предоставляет учредитель организации;
- Между независимыми юрлицами;
- Между взаимозависимыми юридическими лицами;
- Контролируемые сделки.
Займ между юридическим и физическим лицом
Если беспроцентный займ дает независимое физлицо, увеличения налоговой нагрузки не будет ни на одну из сторон сделки. Такие сделки не увеличивают налогооблагаемый доход заемщика. Для физических лиц также нет никаких оснований для доначисления упущенного дохода.
Кроме того, согласно пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ, сама сумма займа не может быть признана доходом ни для какой стороны. Не является сумма выданного или возвращенного займа и расходом (п. 12 ст. 270 НК РФ).
Займы между независимыми юридическими лицами
Для независимых юрлиц НК РФ не содержит норм, которые обязывают начислять доход по беспроцентным займам между ними. Соответственно, проблем с налоговой у дающего займ быть не должно (письмо Минфина РФ от 11.08.2011 № 03-03-06/2/120).
В российском законодательстве для целей налога на прибыль понятия материальной выгоды от беспроцентного займа между независимыми юридическими лицами нет.
Сделка между взаимозависимыми организациями
Взаимозависимыми считаются юридические лица, которые могут оказывать влияние на условия и результаты сделок и на хозяйственную деятельность друг друга (ст. 105.1 НК РФ). Доходы по сделкам, которые они совершают между собой, входят в налоговую базу.
Такие операции имеют нерыночный характер, поэтому налоговые органы к ним выражают повышенный интерес. Условия договоров займа между взаимозависимыми организациями сильно отличаются от обычных. Как правило, это либо беспроцентные займы либо займы на длительное время (в том числе бессрочные). Вызывают подозрение и просроченные займы, по которым нет требований о возврате и уплате штрафов.
С точки зрения налогового законодательства такие сделки не должны отличаться от обычных сделок. При этом все доходы, недополученные в результате таких займов, должны быть учтены для целей налогообложения (п. 1 ст. 105.3 НК РФ). Соответственно, они могут иметь налоговые последствия.
Однако из письма Минфина от 23.03.2017 № 03-03-РЗ/16846 следует, что беспроцентные займы между взаимозависимыми российскими организациями и гражданами не влияют на налог на прибыль. Кредитор не получает ни доходов, ни расходов, а у заемщика нет экономии на процентах. Значит, совершение подобной сделки не влечет налоговых последствий. Налоговые риски при такой сделке возникают только, если она признается контролируемой.
Контролируемые сделки
Такими признаются сделки между взаимозависимыми лицами, если есть риск, что такие операции могут использоваться для махинаций в налогообложении и снижении или превышении рыночной цены (ст. 105.14. НК РФ).
Например, плательщик может уменьшить стоимость товара в контракте и тем самым снизить налоговую базу. Либо можно завысить цену и увеличить базу для исчисления вычетов по НДС и завышения расходов.
Сделка автоматически становится контролируемой, если одной из взаимозависимых сторон является иностранное лицо.
Если выданный беспроцентный заем относится к такой сделке, в действие вступает ст. 269 НК РФ. Кредитор при расчете налога на прибыль должен учесть доход в виде неполученных процентов.
Бухгалтерские проводки по беспроцентным займам
Бухгалтерский учет по таким сделкам зависит от того, кем является получатель займа:
- Сотрудник организации — используется счет 73;
- Стороннее физическое лицо — счет 76;
- При сделке между юрлицами также применяется счет 76.
При этом в проводках по выданному беспроцентному займу другой организации не может использоваться счет 58, поскольку займ со ставкой 0% не является финансовым вложением.
Беспроцентный займ не приносит коммерческий доход, поэтому невозможно отобразить его инвестиционное свойство и операция проводится на счете № 76 — расчеты с дебиторами и кредиторами.
При выдаче или получении денег сумма займа не облагается налогом на добавленную стоимость (НДС), так как эта операция не подразумевает получение дохода. У заемщика эти суммы отображаются в качестве выданных займов, по которым не начисляются проценты.
Такой кредит может облагаться НДС только при условии, если он имеет натуральную величину: материалы, сырье и другие ценности. В этом случае налог будет исчисляться от денежного выражения стоимости объекта займа.
При возврате беспроцентного займа деньги не могут быть оприходованы в виде дохода, так как это считается расчетами с кредиторами-дебиторами.
4.8 
Оставьте комментарий